Verdragsbijdrage is aftrekbaar voor de Spaanse inkomstenbelasting

De zogenoemde “verdragsbijdrage” die maandelijks bij de zgn. verdragsgrechtigden wordt ingehouden op AOW, pensioenen en lijfrentes is in Spanje aftrekbaar van de inkomstenbelasting.

Vele fiscalisten zijn hiervan niet op de hoogte en weigeren dan ook deze aftrekpost op te voeren. Om mogelijk problemen als gevolg daarvan op te lossen laten wij hieronder de volledige tekst volgen van het officiële besluit van Spaanse belastingdienst zodat u dit desgewenst aan uw belastingadviseur kunt voorleggen. Hier het Spaanse besluit in pdf-formaat (om te printen, om te mailen).

Bij een eigen aangifte trekt u het betreffende bedrag niet zelf af van u inkomen maar vermeldt uw inkomen vóór aftrek van de verdragsbijdrage en voer daarna een aftrekpost op voor het betreffende bedrag.

Voor de goede orde: ziektekosten zijn niet aftrekbaar van de inkomstenbelasting en dat geldt eveneens voor de premie van eden eventuele eigen particuliere ziektekostenverzekeringen.

Hieronder vindt u het betreffende juridische kader van de Spaanse belastingdienst.

QFD 2011/21294 DGT, Consulta nº V0167/2011 de 14 de abril de 2011

Resumen

IRPF. Deducción. La Dirección General de los Tributos indica que en el supuesto planteado, el consultante, perceptor de dos pensiones con origen en Holanda (país del que es nacional), tiene el carácter de residente en territorio español por lo que tendrá la consideración de contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y tributará en España por su renta mundial, en la que incluirá el importe de las citadas pensiones como rendimiento de trabajo. El Centro Directivo concluye si de acuerdo con la normativa reguladora de la Seguridad Social las cantidades que se detraen en Holanda de las pensiones, con la finalidad de que sea este Estado el que se haga cargo de los gastos de asistencia sanitaria en España del consultante, abonándoselos al Estado español, tienen la consideración de cotizaciones a la Seguridad Social, tales cotizaciones tendrían la consideración de gasto deducible para la determinación del rendimiento neto del trabajo.

NORMATIVA ESTUDIADA

Ley 35/2006 de 28 noviembre 2006. IRPF y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonioart.8 , art.9 , art.17.2 , art.19.2

ÍNDICE

  • ANTECEDENTES DE HECHO
  • CUESTION PLANTEADA
  • CONTESTACION

CLASIFICACIÓN POR CONCEPTOS JURÍDICOS

  • Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
  • Regulación vigente
  • Base imponible
  • Renta general
  • Rendimientos del trabajo
  • Gastos deducibles
  • Núm. de consulta vinculante 167/2011

ANTECEDENTES DE HECHO

El consultante, de nacionalidad holandesa y residente fiscal en España, percibe dos pensiones con origen en Holanda. Del importe de dichas pensiones se detrae una determinada cantidad (cuota), con la finalidad de que la asistencia sanitaria que reciba en España sea con cargo de Holanda, es decir, es el Estado pagador de la pensión el que abona al Estado de residencia los gastos de atención médica en los que pueda incurrir el consultante.

CUESTIÓN PLANTEADA

Si las cantidades que se detraen de las pensiones con origen en Holanda por el concepto anteriormente mencionado, tendrían la consideración de gasto deducible para la determinación de los rendimientos netos del trabajo.

RESPUESTA

En primer lugar debe señalarse que, al no plantear en su escrito cuestión alguna relativa a la residencia fiscal y no disponerse de más datos que los señalados en el mismo, la presente contestación se efectúa considerando que el consultante tiene su residencia fiscal en España de conformidad con lo dispuesto en los artículos 9 del la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29) – en adelante LIRPF-.

Lo anterior lleva a que, como contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de acuerdo con el artículo 8 de la LIRPF, deban tributar con arreglo a la normativa del Impuesto por su renta mundial, con independencia de quién la satisfaga y del lugar donde se obtenga. No obstante, si la normativa de Holanda le considera también residente fiscal en su territorio, o si las rentas obtenidas por su actividad en ese país se gravarán también en el mismo, se deberá tener en cuenta lo dispuesto en el Convenio entre el Gobierno del Estado Español y el Gobierno del Reino de los Países Bajos para evitar la doble imposición en materia de Impuestos sobre la Renta y sobre el Patrimonio, hecho en Madrid el día 16 de junio de 1971, BOE de 16 de octubre de 1972.

Así, el artículo 19 del Convenio Hispano- Holandés dispone lo siguiente: “Sin perjuicio de las disposiciones del número 1 del artículo 20, las pensiones y otras remuneraciones similares pagadas en consideración a un empleo anterior, a un residente de un Estado sólo pueden someterse a imposición en este Estado”.

En el supuesto planteado, el consultante, perceptor de dos pensiones con origen en Holanda (país del que es nacional), tiene el carácter de residente en territorio español por lo que tendrá la consideración de contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y tributará en España por su renta mundial en la que incluirá el importe de las citadas pensiones, las cuales, por aplicación del artículo 19 del Convenio citado, estarán sometidas a tributación exclusivamente en el país de residencia, es decir, en España. El artículo 17.2.a).1ª de la ley del Impuesto establece que tendrán, en todo caso, la consideración de rendimientos del trabajo, las siguientes prestaciones: “1ª. Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas y demás prestaciones públicas por situaciones de incapacidad, jubilación, accidente, enfermedad, viudedad, o similares, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 7 de esta Ley.” Por su parte, la letra a) del apartado segundo del artículo 19 de la LIRPF, de cara a la determinación del rendimiento neto del trabajo establece que tendrán la consideración de gastos deducibles “las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios”.

En base a lo expuesto, las pensiones percibidas por el consultante estarían sometidas a tributación en España como rendimiento del trabajo.

En el presente caso, la cuestión planteada se concreta en determinar si las cantidades que se detraen de las pensiones con origen en Holanda, con la finalidad de que dicho Estado sea el que pague a España los gastos de atención médica en los que pueda incurrir el consultante, se considerarían como gasto deducible por aplicación de la letra a) del artículo 19.2 de la Ley del Impuesto. Pues bien, al respecto cabe señalar que, si de acuerdo con la normativa reguladora de la Seguridad Social las cantidades que se detraen en Holanda de las pensiones, con la finalidad de que sea este Estado el que se haga cargo de los gastos de asistencia sanitaria en España del consultante, abonándoselos al Estado español, tienen la consideración de cotizaciones a la Seguridad Social (cuestión ajena al ámbito tributario) tales cotizaciones, vinculadas directamente a los rendimientos íntegros del trabajo declarados, tendrían la consideración de gasto deducible para la determinación del rendimiento neto del trabajo.

Lo que comunico a ustedes con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Mocht u (met succes) van dit concrete fiscale VBNGB advies gebruik maken, dan wilt u wellicht overwegen om lid te worden. Dat kan hier. U heeft uw contributie binnen een maand terugverdiend..! Motto: voor wat hoort wat ..

 

 

 

29 Reacties

  1. Hallo,
    even kijken of ik het goed begrijp: ik woon in Spanje, krijg ABP pensioen (nog geen AOW), ik betaal de CAK bijdrage. Volgens mijn gestor hoef ik geen aangifte te doen en ook al zou dat doen lijkt het mij raar als ik bovenstaande als aftrekpost opvoer terwijl ik geen inkomstenbelasting in Spanje betaal (mijn pensioen is immers in NL belast.) klopt dat? dus dat is alleen van toepassing als ik bv ook AOW zou ontvangen want die is wel hier belastbaar.
    graag uw reactie
    groet
    Eduard Thissen

    Antwoord
    • Het opvoeren van een CAKbijdrage als aftrekpost op uw Spaanse aangifte inkomstenbelasting is slechts zinvol als u daar profijt van kunt hebben. Als u geen door Spanje te belasten inkomen hebt heeft het dus geen zin, tenzij Spanje – iets wat Nederland wel heeft- een doorschuiffaciliteit voor (persoonsgebonden) aftrekposten zou hebben naar een jaar in het verleden of in de toekomst waarin u wel (voldoende) door Spanje te belasten inkomen zou hebben. Overigens is de CAK bijdrage niet aftrekbaar voor de Nederlandse inkomstenbelasting.

      Antwoord
    • Mag je de nieuwe gehoor toestellen aftrekken van de belasting

      Antwoord
  2. Ik ben sedert 2015 belastingplichtig in Spanje als resident.
    Mijn gestor voert al sinds dat jaar geen inhoudingen vanuit Nederland op voor ingehouden, loonbelasting en ziektekosten.
    In Nederland geef ik jaarlijks mijn wereldinkomen op bij de belastingdienst. Dit resulteert in een jaarlijkse teruggave vanuit Nederland.
    Resumerend:
    In Spanje heeft het geen zin (kan ook niet) deze posten als aftrekpost op te voeren.

    Antwoord
    • Bij mijn weten, en zie uitdrukkelijk daarover de eerste posting, zijn althans wettelijke ziektekostenpremies, waaronder de bijdrage aan het CAK, aftrekbaar voor de Spaanse inkomstenbelasting. Nederlandse loonbelasting is geen aftrekpost, maar Spanje dient rekening te houden met de voorkomingsbepalingen in het belastingverdrag.

      Antwoord
  3. Ik heb de volgende vraag. Ik ben belastingplichtig in Spanje. Ik betaal jaarlijks een bijdrage aan het CAK Deze bijdrage is gebaseerd op mijn wereldinkomen dat ik aan de belastingdienst in Nederland opgeef bestaande uit AOW, pensioen van het APF en pensioen uit Luxemburg. Als ik het goed begrijp is de bijdrage aan het CAK aftrekbaar voor de Spaanse inkomstenbelasting.
    De eindafrekening van het CAK ontvang ik pas aan het eind van het jaar. Na betaling van mn bijdrage aan het CAK vraag ik een correctie op mijn inkomstenbelasting aan. Dit wordt nu niet gehonoreerd. Reden”Las cotizaciones del seguro sanitario no están vinculadas directamente a los rendimientos íntegros del trabajo y por tanto no tienen la consideracion como rendimiento integro del trabajo”. Ik teken wel bezwaar aan. Kunt u mij nog adviezen geven. Bij voorbaat dank.

    Antwoord
    • Wat staat er in het Nederlands in deze zin?

      Antwoord
      • In het Nederlands Reden: “Bijdragen aan de “Seguro sanitario” (ziektekostenverzekering) zijn niet direct gekoppeld aan volledige werkprestatie en derhalve worden deze kosten niet gezien als kosten gekoppeld aan werkprestatie”.
        Volledigheidshalve: over het belastingjaar 2016 is de bijdrage aan het CAK wel als aftrekbaar gehonoreerd.

      • Inderdaad vormt de CAK-bijdrage geen kosten gekoppeld aan de werkprestatie. Als zodanig moeten ze dan ook niet afgetrokken worden. Het is een bijdrage voor een sociale zekerheidsprestatie. Die zijn aftrekbaar naar Spaanse belastingwetgeving (al weten diverse gestors en Spaanse belastinginspecteurs dat kennelijk niet). In 2016 is het dus wel goed gegaan. De Spaanse wetgeving is op dit punt niet veranderd.

      • Geachte hr. Voogd Dank voor uw reactie Heb zo een afspraaken neem uw reactie mee

      • Benieuwd wat de uitslag is van het gesprek hier over.

  4. Residenten met een ABP pensioen waarover in in Nederland inkomstenbelasting wordt geheven, betalen in Spanje vele honderden euro teveel over de Spaanse belasting die over hun AOW pensioen wordt berekend. Het ABP pensioen wordt in de Spaanse aangifte vermeld onder : Datos adicionales para cálculo del impuestos. Hier wordt het bedrag van uw ontvangen APB pensioen ingevuld minus de CAK bijdrage. Hier wordt geen rekening gehouden met de in Nederland betaalde inkomstenbelasting over dit pensioen. Hierdoor wordt indirect 2x belasting geheven over uw Nederlandse pensioen, terwijl de Spaanse fiscus zegt dat over het het Nederlandse geen belasting wordt geheven. Echter, hoe hoger uw ABP pensioen, hoe hoger de belasting over uw AOW pensioen. Indirect dubbele heffing. Volgens mij mag dit niet. Ik ben geen specialist. Kan iemand anders dit verklaren?

    Antwoord
    • Dat is wel toegestaan, en heet progressievoorbehoud. Er is geen sprake van dubbele belasting over dezelfde inkomenspost: immers Spanje stelt het ABP pensioen vrij van belasting en heft slechts over de AOW. Het progressievoorbehoud vloeit voort uit art. 25 lid 3 van het belastingverdrag, dat luidt:

      “Indien een inwoner van Spanje inkomen verkrijgt of vermogen bezit dat overeenkomstig de bepalingen van deze Overeenkomst in Nederland mag worden belast, stelt Spanje, behoudens de bepalingen van het vierde lid, dat inkomen of vermogen vrij van belasting; Spanje mag evenwel, bij het berekenen van de belasting over het overige inkomen of vermogen van die persoon, het belastingtarief toepassen, dat van toepassing zou zijn geweest, indien het vrijgestelde inkomen of vermogen niet was vrijgesteld.”

      Antwoord
  5. Kan best zo zijn, echter door deze regeling wordt indirect belasting geheven over belasting betaald in Nederland. Dit is onjuist. Ik vraag mij af of dit conform de regelgeving van Brussel is. Ik blijf zoeken.

    Antwoord
    • Het bedoelde progressievoorbehoud is in overeenstemming met de modelbelastingverdragen (van OESO en VN), met de EU regelgeving, met de jurisprudentie van het EHvJ, met het belastingverdrag tussen Nederland en Spanje, en met nationale wetgeving. Verder zoeken om dit onderuit te halen op grond van “discriminatie” heeft dus geen zin. Spanje mag dus als woonstaat in zijn tariefstelling voor de belastingen (en evt. ook voor de sociale zekerheid) rekening houden met het wereldinkomen.

      Antwoord
  6. Misschien helpt deze uitleg.
    De meeste landen kennen een progressief belastingsysteem. Dat wil zeggen dat het heffingspercentage stijgt met het inkomen. Over een laag inkomen wordt een laag percentage belasting geheven, over een hoog inkomen een hoog percentage. In Nederland komt dit tot uiting in het schijvensysteem, andere landen hebben een glijdende schaal. Met dit principe kun je het eens zijn of niet, dit is de werkelijkheid.

    Als iemand uit vijf verschillende landen een laag inkomen zou ontvangen, zou hij vijf keer onder het laagste belastingtarief vallen en vijf keer weinig of geen belasting betalen. Dat zou een groot voordeel beteken ten opzichte van een persoon, die het totaal van die vijf inkomens uit één land zou ontvangen. De “vrijstelling met progressievoorbehoud” is ervoor bedoeld, dat men een belastingpercentage betaalt dat overeenkomt met de hoogte van het totale inkomen. Het is dus niet het dubbel heffen van belasting, maar het corrigeren van het heffingspercentage naar het niveau van het totale inkomen.

    Antwoord
  7. Ik heb hier een bewijs apart waar kolommen Inkomsten/Inhouding Belasting/Inhouding Soc lasten staat, daaronder alle bedragen b.v SVB enz.:

    Inkomsten uit Buitenland (ingresos fuera de España)
    Uit arbeid (Ingresos de Trabajo -concepto 1)

    Uit pensioen (Ingresos de Pensiones – concepto 2)

    Zoals ook van het ABP het kleine bedrag waarover Spanje mag belasten, met 2 kleine bedragen wat daar de Inhouding Belasting + Inhouding Soc. lasten van is.

    Daaronder staat in het rood zie:
    ABP Pensioen (NL) / PDOS (B) *** (daarna het hoogste bedrag wat in Nederland belast is, daarna 2 hogere bedragen van Inhouding Belasting + een Inhouding Soc lasten)
    en dan:
    (Pensiones de estado cual se tributan en Pais de Origen – R3: Tipo 14)
    *** De inkomsten van dit staatspensioen zijn in de Spaanse aangifte opgenomen.
    Over dit pensioen wordt in Spanje geen belasting geheven, maar
    wordt wel meegerekend om de hoogte van het belastingpercentage te bepalen.

    Let wel op: Dit geldt alleen voor pure staatspensioenen. Dus alleen indien u voor de overheid gewerkt heeft. Indien u voor een semi-overheids instelling gewerkt heeft is dit pensioen wel in Spanje belast. Gelieve dit goed te controleren en ons te informeren als uw pensioen een semi-overheidspensioen betreft.

    Wij maken u er op attent dat u in Nederland nog een aangifte middels het C-biljet dient te presenteren.
    Voor meer informatie hierover kunt u altijd even contact met ons opnemen.

    Wij maken u er op attent dat er in Nederland loonheffing is ingehouden.
    Dit bedrag kan in Nederland terug gevraagd worden.
    mocht u dit wensen neemt u hiervoor dan even contact met ons op.

    (die naam meld ik niet, omdat ik niemand gun wat mij is overkomen hoewel ik nu wel van te voren weet, zij voor een C formulier € 355 in rekening brengen, maar ik u niet kan vertellen, wat voor torenhogen rekening het gaat worden, door ongevraagd extra dingen te berekenen).

    Zoals bij mij de rekening ineens € 2.200 werd, wat normaal € 500 kost. Zij ook nog niet eens hun belofte ik op zeker veel geld terug zou krijgen, waar hebben gemaakt, maar wel € 770 extra vroegen, waar ik NOOIT toestemming voor had gegeven. Laat staan mij verteld is dat een telefoongesprek € 25 kost. Praat ik nog niet zij fouten gemaakt hebben, waardoor ik € 286 bovenop die € 600 (wat al teveel was) moest betalen.

    Vandaar dat Rob Meijnderts wel de waarheid spreekt, alleen weet ik niet hoe ik via dat C formulier terug kan vragen, wat wel kort dag is, maar wel vanaf 2015 nog zou kunnen, als dit de waarheid is?

    Antwoord
  8. Klopt het dat er in Spanje een belastingvrije voet is van 5000 € voor gepensioneerden.

    Antwoord
  9. Deze reactie kreeg ik van mijn Gestor, dat de aftrek van de verdragsbijdrage van het CAK niet als aftrekpost wordt geaccepteerd door de Spaanse belastingdienst.
    “Het is zoals ik je eerder in één van de voorgaande mails heb laten weten. Bij één van onze klanten is de aftrek door de belastingdienst geweigerd. Daar heeft de klant eerst bezwaar tegen gemaakt dat werd afgewezen. Daarop heeft hij een procedure aangespannen bij de TEAR (Economisch-administratieve rechtbank). Die heeft de Spaanse belastingdienst gelijk gegeven op grond van het feit dat de aftrek slechts is toegestaan in de gevallen die de Spaanse wet noemt. In de wet staat een aantal Spaanse instellingen genoemd waarvan de premies mogen worden afgetrokken. Hoewel die instituties vergelijkbare functies hebben als de NL CAK, werd de aftrek van de betreffende sociale premies niet gehonoreerd. Zowel het bezwaar als de procedure zijn door onze fiscalist als door een aan ons kantoor verbonden advocaat gevoerd. Deze informatie komt dus uit eerste hand.”
    Wat is daarop uw reactie?

    Antwoord
  10. Zie het eerste bericht in deze draad. In beroep gaan tegen de Spaanse belastingdienst bij de rechter is kennelijk nodig. Het is overigens niet vereist dat de aftrekbaarheid van de CAK bijdrage genoemd wordt in de Spaanse belastingwet. Op grond van het EHvJ arrest Rüffler is voldoende dat er staat dat Spaanse sociale zekerheidsbijdragen of meer specifiek premies voor (wettelijke) Spaanse ziektekostenverzekering aftrekbaar zijn. Dat arrest verplicht tot gelijke behandeling van andere EU premies/bijdragen met de genoemde Spaanse bijdragen.

    Antwoord
  11. Reactie op O v Os: volgens mij is de belastingvrije voet voor gepensioneerden 6000%.
    Overigens is mijn aftrek van de Cak bijdrage niet gehonoreerd. Het heeft me zelfs een boete opgeleverd.

    Antwoord
    • volgens mij is het 2000 euro,als dit niet zo is ,betaal ik over 4000 te veel belasting? wie weet het exacte bedrag?

      Antwoord
      • de aftrek voor gepensioneerden bedraagt € 6.700,00.

      • De algemene belastingvrije voet bedraagt € 5.550 per belastingplichtige. Voor 65-plussers bedraagt de belastingvrije voet € 6.700 en voor 75-plussers € 8.100. Bovenstaande tarieven voor fiscaal residenten gelden voor de inkomstenbelasting over inkomsten uit (vroegere) arbeid.
        Zie https://answer.edu.ge/belasting/wanneer-belasting-betalen-in-spanje.html

  12. Sorry geen procent maar Euro.
    Overigens maakte de Spaanse belastingdienst verschil tussen het betaalde bedrag aan het Cak over het pensioen van mijn prive werkgever, en het bedrag betaald over de Aow, dus het overheid pensioen. Dit zou wel aftrekbaar zijn, ik moet nog afwachten of dit wel aanvaard is.

    Antwoord
    • AOW is geen overheidspensioen maar een socialezekerheidspensioen. ABP pensioen is vaak, maar niet altijd, een overheidspensioen.
      Het onderscheid maken in aftrekbaarheid van zorgbijdragen tussen pensioenen waarover Spanje wel heffingsrecht heeft en waarover het geen heffingsrecht heeft is in strijd met het EU recht (arrest Rüffler). Op de definitieve aanslag van het CAK komt dat onderscheid overigens überhaupt niet voor.

      Antwoord
      • arrest Rüffler C-544/07. Het dictum is duidelijk:

        ” Artikel 18, lid 1, EG staat in de weg aan een regeling van een lidstaat, volgens welke de betaalde ziekteverzekeringspremies slechts in mindering mogen worden gebracht op de inkomstenbelasting indien deze premies in deze lidstaat op basis van nationaal recht werden betaald, en waardoor de toekenning van een dergelijk belastingvoordeel wordt geweigerd wanneer de premies die kunnen worden afgetrokken van de in deze lidstaat verschuldigde inkomstenbelasting, worden betaald in het kader van een wettelijk ziekteverzekeringsstelsel van een andere lidstaat.”

  13. Ik reageer op een laat bericht hier hoe zit het met de zorgtoeslag? De cak bijdrage is aftrekbaar maar hoe gaat de Spaanse belasting om met de zorgtoeslag die men krijgt uit Nederland?

    Antwoord
    • Goede vraag. Naar Nederlands recht is de zorgtoeslag een compensatie voor de nominale premie ZVW, en dus geen onderdeel van het belastbaar inkomen. Hoe dit naar Spaanse belastingwetgeving is, valt te bezien.

      Antwoord

Een reactie versturen

Het e-mailadres wordt niet gepubliceerd. Vereiste velden zijn gemarkeerd met *

Met het plaatsen van een reactie accepteert u het privacybeleid.